04. Técnicas Orçamentárias e Orçamento Empresarial

1. O que é o Orçamento Empresarial?

O Orçamento Empresarial é a expressão quantitativa e financeira formalizada dos planos e metas da organização para um período futuro determinado. Ele consolida em termos monetários as diretrizes estratégicas traçadas pela alta administração.

flowchart TD
    Estrat["Diretrizes Estratégicas & Cenários"] --> Vendas["Orçamento de Vendas"]
    Vendas --> Prod["Orçamento de Produção"]
    Prod --> Mat["Orçamento de Materiais Diretos"]
    Prod --> MOD["Orçamento de Mão de Obra"]
    Prod --> CIF["Orçamento de Gastos Fabris"]
    
    Vendas --> Desp["Orçamento de Despesas Comerciais e Administrativas"]
    
    Mat --> Caixa["Orçamento de Caixa (Projeção Financeira)"]
    MOD --> Caixa
    CIF --> Caixa
    Desp --> Caixa
    
    Caixa --> DRE_P["DRE Projetada"]
    Caixa --> BP_P["Balanço Patrimonial Projetado"]

    classDef orc fill:#1e293b,stroke:#10b981,stroke-width:2px,color:#f8fafc;
    class Estrat,Vendas,Prod,Mat,MOD,CIF,Desp,Caixa,DRE_P,BP_P orc;

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2. Principais Metodologias e Tipos de Orçamento

1. Orçamento Estático: É estabelecido para um volume de atividade fixo. Suas variações são apuradas diretamente contra o realizado, sem ajustes automáticos de nível de produção.
2. Orçamento Flexível: Ajusta dinamicamente os custos e despesas em função do volume real alcançado pela empresa, separando custos fixos de custos variáveis.
3. Orçamento Base Zero (OBZ): Não utiliza o histórico dos anos anteriores como base. Toda despesa e investimento precisa ser justificada do zero, como se a empresa estivesse iniciando suas atividades naquele instante.
4. Orçamento Matricial: Cruzamento entre gestores de pacotes de gastos (responsáveis verticais) e gestores de unidades de negócio (responsáveis horizontais), ampliando a transparência e controle de despesas.

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3. Acompanhamento: Orçado versus Realizado

A fase mais crítica do ciclo orçamentário é o controle dos desvios. A comparação contínua entre o valor planejado e o valor efetivamente ocorrido permite à gerência:

• Identificar anomalias de consumo ou variações de preço no fornecimento de matéria-prima.
• Realizar ajustes de rumo (reforecast) antes do fechamento do exercício.
• Atribuir responsabilidades departamentais e avaliar o desempenho das lideranças.

Cálculo do Desvio Orçamentário

$\text{Variação (\%)} = \left(\frac{\text{Realizado} - \text{Orçado}}{\text{Orçado}}\right) \times 100$

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3. TÉCNICAS ORÇAMENTÁRIAS:

Planejamento e Controle Imaginem uma empresa que tenha uma equipe capaz de saber o futuro, de desvendar a rentabilidade do negócio a longo prazo ou mesmo descobrir quando uma linha de produto não mais terá rendimentos satisfatórios.

Através de um planejamento eficaz e competente, a empresa poderá além de saber detalhadamente as oscilações das variáveis endógenas também utilizar métodos de controle para estar atingindo metas de rentabilidade que antes não eram possíveis.

Por definição, o planejamento empresarial baseia-se na convicção de que o administrador é capaz de planejar e controlar o destino da empresa a longo prazo por meio de uma série de contínuas decisões bem concebidas, onde para garantir o êxito, a série de decisões administrativas deve gerar planos e ações destinados a assegurar a condição essencial dos fluxos de saída planificados pela empresa, para que sejam obtidos níveis realistas de lucros e de retorno de investimento.

Quando uma empresa faz um planejamento, na verdade está gabaritando todas as suas variáveis com o intuito de controlar as contas, as quais começam a refletir resultados fiéis às condições do negócio, onde geralmente este controle é realizado com o intuito maior de minimizar os riscos de um insucesso comercial ou produtivo, para que em seguida comece a projetar as condições preliminares de obtenção do sucesso pleno da operação.

Orçamento Empresarial

O resultado desta composição sistêmica denomina-se Orçamento Empresarial, o qual surge como consequência à montagem do plano estratégico, onde podemos defini-lo como uma expressão quantitativa e formal dos planos da administração, sendo utilizado no sentido de apoiar a coordenação e implementação destes planos, sendo o enfoque sistemático e formal à execução das responsabilidades de planejamento, coordenação e controle da administração.

Etapas da elaboração do orçamento.

Como nota-se, o orçamento é um plano regimental das ações a serem cumpridas. Para a elaboração do orçamento, o primeiro ponto a ser analisado será a condição do planejamento das ações. Desta forma relaciona-se nove etapas para a elaboração deste plano de ação:

1 . Princípios gerais de planejamento: (a) Envolvimento administrativo (b) Adaptação organizacional (c) Contabilidade por área de responsabilidade (d) Orientação por objetivos (e) Comunicação integral (f) Expectativas realísticas (g) Oportunidade (h) Aplicação flexível (i) Acompanhamento (j) Reconhecimento do esforço individual e do grupo

2 . Diretrizes: Corresponde a responsabilidade da alta administração, direcionando as ações para os vários segmentos.

3 . Cenários: Analogamente às diretrizes, em situação de estabilidade.

4. Premissas: Podem ser separadas em: i. Operacionais:

5. Referem-se as atividades propriamente ditas. ii. De estruturação:

6. Tipos de moeda, período de planejamento, etc. iii. Macroeconômica:

7. Inflação, juros, variação de preços, planos governamentais,…

8. Plano de marketing: Indica a atividade comercial da organização, no que se refere a volume físico da venda, por período, por área, por preço, etc.

9. Plano de suprimentos, produção e estocagem: Analisa os estoques de produtos acabados, produtos em processo, matéria prima, material auxiliar, de consumo, embalagem, etc.

10. Plano de investimentos no ativo permanente: Explica os gastos que serão efetuados em movimentações referentes a ativos do permanente da organização.

11. Plano de recursos humanos: Analisa os elementos referentes aos recursos humanos na organização, estrutura organizacional, movimentação de funcionários, remuneração, treinamento, admissões e desligamentos.

12. Plano Financeiro: Corresponde à etapa do plano em que as demonstrações financeiras são disponibilizadas e a análise global é viabilizada.

As bases para elaboração do orçamento.

As etapas definidas no item anterior devem ser cumpridas para que possamos dar início a fase de elaboração do orçamento, no entanto, além destas etapas, a estratégia deve ser definida, o que chamaremos de bases para utilizar um orçamento.

Base 1: A alta administração deve estar comprometida com o conceito geral de orçamento, além de compreender perfeitamente as suas implicações e o seu funcionamento.

Base 2: As características da empresa e ao meio em que opera devem ser identificadas e avaliadas para que possam ser tomadas as decisões relevantes em relação as características do orçamento.

Base 3: Deve haver uma avaliação da estrutura organizacional e de atribuição de responsabilidades administrativas e das alterações necessárias para que o planejamento e controle sejam eficazes.

Base 4: O sistema contábil deve ser examinado e reorganizado, na medida do necessário, para que possa ser ajustado às responsabilidades administrativas e possa fornecer dados históricos particularmente úteis para fins de planejamento e avaliação de desempenho.

Base 5: Deve ser formulada uma política em relação às dimensões de tempo a serem usadas para fins do orçamento.

Base 6: Deve ser estabelecido um programa de educação orçamentária para familiarizar todos os níveis administrativos.

Períodos do orçamento empresarial

A ação do tempo em nosso estudo é tão fundamental como qualquer base para a organização e execução de planos regimentais para empresas.

Na verdade, o orçamento periódico será o maestro de toda a operação, pois a partir deste momento, todas as ações deverão ser conduzidas para ser aceitável ou não através da comparação no cumprimento das metas a serem adotadas pelo sistema.

Desta maneira, devemos listar quatro princípios para a introdução da ação temporal na elaboração deste documento, a saber:

Orçamento periódico

(a) Envolve a seleção de uma combinação definida de períodos para os planos de resultados a curto e longo prazo. (b) Os períodos normalmente escolhidos são de 5 anos, sendo a escolha de um ano baseada no exercício fiscal usado pela empresa para fins de apresentação de demonstrações financeiras. Costuma-se ainda subdividir o período das demonstrações em trimestres facilitando a análise anual além de criar parâmetros de acompanhamento. (c) É essencial o uso quando se acredita que planos realistas somente podem ser feitos para curtos períodos e é desejável ou necessário replanejar e refazer projeções continuamente por força das circunstâncias. (d) O procedimento normalmente utilizado de acordo com este método é preparar um plano de resultados semestral, ou até mesmo anual, que é revisado e reprojetado mensalmente mediante o abandono progressivo do mês encerrado e a adição de um período futuro equivalente.

Benefícios do orçamento: Os benefícios do orçamento podem ser resumidos como um sincronismo dos departamentos e setores da empresa que permitem a sustentação da base de todo o sistema: obtenção de dados fiéis e a disposição instantânea. Relaciona-se ainda, como definição, três benefícios do orçamento: (a) O orçamento, formalizando suas responsabilidades pelo planejamento, obriga os administradores a pensarem à frente, sem conduto, terem o receio de errar impedindo ações de sucesso; (b) O orçamento estabelece expectativas definitivas que são a melhor base de avaliação do desempenho posterior; e (c) O orçamento ajuda os administradores a coordenarem seus esforços, de forma que os objetivos da organização como um todo se harmonizem com os objetivos de suas partes.

Tipos de Orçamento

Há três tipos principais de orçamento:

1. Orçamento Estático

Mostra os resultados esperados de um centro de responsabilidade para apenas um nível de atividade. Uma vez determinado, seus valores não se alteram mesmo diante de oscilações no volume:

Rubrica de Custo — Departamento de Montagem	Valor Orçado (R$)
Mão de obra direta	R$ 40.000,00
Energia elétrica	R$ 5.000,00
Salários de supervisão	R$ 15.000,00
Total dos Custos do Departamento	R$ 60.000,00

2. Orçamento Flexível

Mostra os resultados esperados de um centro de responsabilidade para múltiplos níveis de atividade. É essencial para controlar custos de fabricação e despesas operacionais ajustando-se ao volume real:

Elementos de Custo — Depto. Montagem	Custo Unitário	8.000 unid.	9.000 unid.	10.000 unid.
Custos Variáveis
Mão de obra direta	R$ 5,00	R$ 40.000,00	R$ 45.000,00	R$ 50.000,00
Energia elétrica	R$ 0,50	R$ 4.000,00	R$ 4.500,00	R$ 5.000,00
Subtotal Custo Variável	—	R$ 44.000,00	R$ 49.500,00	R$ 55.000,00
Custos Fixos
Energia elétrica (demanda fixa)	—	R$ 1.000,00	R$ 1.000,00	R$ 1.000,00
Salário da supervisão	—	R$ 15.000,00	R$ 15.000,00	R$ 15.000,00
Subtotal Custo Fixo	—	R$ 16.000,00	R$ 16.000,00	R$ 16.000,00
Total Geral Orçado	—	R$ 60.000,00	R$ 65.500,00	R$ 71.000,00

3. Orçamento Geral

São orçamentos provenientes das operações de produção que exigem uma série de orçamentos que são integrados a um orçamento geral. As principais partes deste tipo de orçamento são:

Demonstrações de resultados projetados

• Orçamento de vendas
• Custos dos produtos vendidos
• Orçamento de produção
• Orçamento de compras de material direto
• Custos indiretos de fabricação orçados
• Despesas de vendas administrativas orçadas

Balanço Patrimonial Projetado

• Orçamento de caixa
• Orçamento de dispêndio de capital
• Balanço patrimonial projetado